Главное — четко знать границы допустимого поведения проверяющих налоговых инспекторов при требовании документов, чтобы принять правильное и выверенное решение. Налоговики, также как и вы, обязаны действовать только в рамках Налогового кодекса.

В последнее время налоговые органы очень часто злоупотребляют своими полномочиями и требуют те документы и информацию, которые требовать недопустимо. Посмотрим, каковы пределы их полномочий.

Более детально рассмотрим, как и в каких случаях налоговые органы, при возникновении необходимости могут затребовать представить нужные им документы и информацию.

Налоговики могут требовать документы и информацию в двух случаях:

1. При проведении в отношении компании камеральной или выездной проверки (на основании статей 88, 93),
2. Вне рамок проверки (на основании пункта 1 и 2 статьи 93.1)Реагировать надо и на те, и на другие, просто промолчать в ответ нельзя: если налоговики не дождутся ответа, то могут оштрафовать компанию.

Иногда информацию и документы запрашивают также письмами со ссылкой на статью 31 НК. Обратите внимание — это не требования. Это просто письма и их можно не исполнять. Никакой ответственности за это не предусмотрено. Инспекция рассылает такие письма в рамках предпроверочного анализа. Налогоплательщики, которые их выполняют просто помогают проводить проверку у самих себя.

Проверяющий налоговый инспектор при камеральной проверке налоговой декларации может попросить у компании только те документы, которые указаны в статье 88 НК РФ.

Если проверяется декларация по НДС, могут запросить первичные документы для подтверждения права на вычет. Если заявлены льготы, инспекция вправе запросить документы, их обосновывающие.

В случае проверки декларации по налогу на прибыль, по УСН, запрашивать документы налоговики не вправе, только пояснения. Но на практике эта норма часто нарушается, и налоговики документы все же запрашивают. Вы имеете полное право их не предоставлять.

Например, при проверке на УСН, инспекция не увидела большую часть расходов налогоплательщика и запросила пояснения и документальное подтверждение. В таком случае предприниматель в праве представить только подробные пояснения (что расходы осуществлялись за наличный расчет и подтверждаются чеками), сами чеки предоставлять не обязательно, сославшись на ст. 88 НК.

Должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у проверяемого лица необходимые для проверки документы.

Здесь у налоговой инспекции наиболее широкий объем полномочий. Вы должны представить копии запрошенных первичных документов бухгалтерского и налогового учета за период.

Необходимо понимать, что в рамках выездной проверки могут истребоваться только документы, а не информация. (как в иных рассматриваемых случаях).

Еще один важный момент — иногда в требовании период шире, чем в решении о выездной проверке. Такого быть не должно. Вы имеете право дать документы только в рамках проверяемого периода, который указан при назначении проверки. Но есть исключение. Это ситуации, когда ваш контрагент первого звена — техническая компания или когда доказано получение необоснованной налоговой выгоды иным образом. В этом случае суд может встать на сторону налоговиков и признать расширение периода обоснованным.

Помните о следующих вещах:

1. Всегда даете только копии документов. Подлинники — только на обозрение. Если инспекция хочет забрать оригиналы, то должна предъявить мотивированное постановление за подписью руководителя ИНФС или его зама.
2. Документы предоставляете в рамках их сроков хранения. Хранить документы налогоплательщик обязан в течение четырех лет, поэтому он не должен представлять документы шестилетней давности — их может просто не быть.
3. Если документы напрямую не связаны с исчислением налогов, судебная практика последних лет все же обязывает их предоставлять. Это касается карточек бухгалтерского учета и иных документов — отчетов по проводкам, анализа и карточек счетов.
4. Вы обязаны давать только те документы, которые существуют. Права на истребование у компании документов, не являющиеся первичными, в том числе аналитических справок и других подобных отчетов у налоговых органов нет.

Это требование по так называемой встречной проверке. Встречная проверка применяется, когда у вашего контрагента идет камеральная или выездная проверка. Запрашивают документы по вашей сделке с ним.

Важно знать, что основная цель у налоговых органов — это не получение информации и документов, как таковых, а в перспективе вменение вам претензий по не уплаченным кем-то из ваших контрагентов налогов.

В случае встречной проверки нужно также подумать и о контрагенте. Его интересы могут пострадать, если вы не выполните пусть и неправомерное требование. Инспекция может заявить, что вы как контрагент «ничего не подтвердили». Поэтому решение о том, выполнять или нет не соответствующее закону требование по встречной проверке, нужно принимать взвешенно исходя из ситуации.

Это запрос документов вне рамок проверки по конкретной сделке. Если вы получили такое требование, велика вероятность, что идет предпроверочный анализ. Здесь надо смотреть, какая инспекция выставила такое требование. Если та, где вы состоите на учете, скорее всего, в разработке именно ваша компания. Если есть поручение другой ИФНС, а ваша инспекция только исполнитель, — разрабатывают кого-то другого.

К сожалению, суды часто трактуют понятие «конкретная сделка» расширительно. Допускают истребование документов по нескольким сделкам за период. Запрос документов и информации, которые касаются деятельности