Анализ налоговой реконструкции

Налоговая реконструкция — одна из самых спорных и болезненных тем для бизнеса после выездной проверки. На первый взгляд, вроде бы всё законно: если контрагент оказался техническим, ФНС пересчитывает налоговую базу, исключает затраты и доначисляет НДС. Но на практике это превращается в агрессивный пересчёт всей финансовой модели компании, с опорой на формальные признаки и без учёта реального характера деятельности. Особенно если проверяющие решают сами «реконструировать» сделки, подменяя одну экономическую сущность другой.
Как результат — крупные доначисления, пени, штрафы и обвинения в получении необоснованной налоговой выгоды. Но всё это можно оспорить.

Что такое налоговая реконструкция и зачем она проводится

Налоговая реконструкция — это пересчёт налоговой базы, который производит ФНС при выявлении признаков нереальности хозяйственных операций. Обычно это касается:

• работы с техническими или «фирмами-однодневками»;
• операций, по которым невозможно подтвердить факт исполнения;
• сделок с заведомо заниженными или завышенными ценами;
• аффилированных сделок без должной экономической цели.

В рамках реконструкции налоговая:

• исключает расходы из налогооблагаемой базы по налогу на прибыль;
• восстанавливает НДС к уплате, если входящий НДС был принят к вычету;
• пересчитывает базу, «предполагая», что фактическое исполнение сделок было иное, чем оформлено на бумаге.

В теории это делается, чтобы устранить последствия схем, обеспечить уплату налогов и восстановить «реальную» картину бизнеса. Но на практике реконструкция часто превращается в произвольную переоценку деятельности компании.

Когда применяется налоговая реконструкция

Основания для реконструкции проверяющие обычно формируют на следующих доводах:

• контрагент не исполнял обязательства сам (нет штата, офиса, оборудования);
• документы типовые, не содержат подробностей;
• фактические действия выполнялись другими лицами;
• компания не проявила должной осмотрительности при выборе поставщика.

Далее — начинается «реконструкция»: инспекторы считают, что работу фактически выполнил другой контрагент, оценивают рыночную стоимость аналогичной услуги или товара и доначисляют налоги с учётом нового сценария.

Иногда это доходит до абсурда: компания заплатила подрядчику миллион рублей, но поскольку его признали техническим, налоговая считает, что работу выполнил штат компании, и требует уплатить налоги со всей суммы, как если бы это была «зарплата в конверте».

Почему это опасно

Главная угроза реконструкции — в смещении акцентов. Вместо того чтобы оценивать реальность операций, инспекция начинает «докручивать» факты под нужный вывод. Итог — налогообложение по вымышленному сценарию.

Ошибки, допускаемые при этом:

• игнорируются документы, подтверждающие реальное исполнение;
• не принимается во внимание внутренняя логика бизнеса;
• «вина» автоматически перекладывается на налогоплательщика, без учёта добросовестности;
• расчёты стоимости берутся произвольно или без методики.

В результате налоги насчитываются не на основе действительности, а на основе субъективной реконструкции.

Как оспорить налоговую реконструкцию

Доказывайте реальность операций, а не формального контрагента

Главное направление защиты — показать, что товар или услуга реально получены, вне зависимости от статуса поставщика. Это означает:

• представить накладные, акты, спецификации;
• показать, куда пошёл товар (в производство, в продажу);
• подтвердить связь затрат с доходами (например, выполненные заказы клиентов);
• предоставить переписку, расчёты, логистику, маршрутные листы.

ФНС может не верить в формального контрагента, но обязана признать реальность операции, если она подтверждена.

Ссылаться на позицию Верховного Суда

Судебная практика не раз подчёркивала: если налогоплательщик может подтвердить получение товара или услуги, он не должен нести ответственность за действия контрагента. Особенно если проявил разумную осмотрительность при выборе.

Важно использовать в аргументации:

• наличие открытых источников о поставщике (сайт, телефон, адрес);
• действующие договоры;
• отсутствие признаков «фиктивности» на момент заключения сделки.

Требовать доказательств расчётов при реконструкции

Если инспекция пересчитала налоговую базу, необходимо запросить:

• методику, по которой произведён расчёт;
• источники данных (каталоги, прайс-листы, базы);
• квалификацию лиц, которые производили расчёт;
• основание для подмены контрагента.

Часто при проверке используется субъективный подход: «услуга могла стоить дешевле» или «работу делал кто-то другой». Но без точных доказательств это не может быть основанием для доначислений.

Напоминать о праве на налоговый вычет даже при спорном контрагенте

Если товар получен, НДС может быть принят к вычету. В постановлениях высших судов отмечается, что формальный статус поставщика не может быть единственным основанием для отказа в вычете.

Использовать независимых экспертов

Когда речь идёт о рыночной стоимости или фактическом исполнении — можно привлекать оценщиков, технических специалистов, аудиторов. Их заключения могут подтвердить:

• обоснованность цены;
• объём и сложность работ;
• невозможность выполнения работ силами собственной компании.

Такое заключение поможет оспорить аргументы инспекции и подкрепить позицию в суде.

Переходить к досудебному обжалованию

Важно подавать аргументированные возражения на акт проверки. В них включаются:

• детальный анализ выводов инспекции;
• перечень документов, подтверждающих реальность операций;
• правовая позиция с опорой на судебную практику;
• требования исключить незаконную реконструкцию.

Если позиция сильная, часто удаётся откорректировать результаты ещё до вынесения решения.

Что делать, если реконструкция уже применена

Если вы получили акт или решение с пересчитанной налоговой базой, необходимо действовать оперативно:

• анализировать, какие операции реконструированы и на каком основании;
• проверять корректность расчётов;
• готовить доказательства реального исполнения;
• при необходимости — подавать жалобу в вышестоящий налоговый орган или в суд.

В ряде случаев при грамотной защите удаётся добиться полного или частичного отмены доначислений.

Налоговая реконструкция — это инструмент, который инспекция всё чаще применяет для доначислений, даже когда в основе лежат реальные сделки. Именно поэтому важно уметь не только выявить ошибки инспекции, но и последовательно их оспорить, опираясь на доказательства, судебную практику и экспертизу.
Не стоит игнорировать признаки реконструкции. Чем раньше включается защита, тем больше шансов сохранить позиции и избежать доначислений.

Если вам предъявили акт с пересчитанной налоговой базой — не медлите. Позвоните +7 347 262-58-91. Мы разберем логику проверяющих, сформируем возражения и защитим ваш бизнес в суде или в досудебном порядке.